一、研究上市公司盈余管理對審計意見影響的意義

　　自資本市場誕生以來，盈余管理問題就成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的熱點問題。與西方國家相比，我國上市公司在盈余管理方面有自己的特點：我國資本市場還處于發(fā)展階段，制度相對不夠健全和完善，在較強利益動機的促使下，企業(yè)往往會采取各種方式進行盈余管理。盈余管理可能會導(dǎo)致嚴重的經(jīng)濟后果：例如導(dǎo)致會計信息失真，誤導(dǎo)投資者的決策，損害廣大投資者的利益，長期來看盈余管理會加大市場風(fēng)險，損害證券市場的穩(wěn)定有序發(fā)展。

　　審計意見作為審計工作的成果，是注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告信息整體質(zhì)量的評價，審計質(zhì)量就是通過審計意見體現(xiàn)出來的。與其他財務(wù)信息相同，盈余管理的結(jié)果最終反映在公司的財務(wù)報告中，而審計對財務(wù)報告具有重要的審核作用，這就需要注冊會計師在審計過程中發(fā)揮更大的作用。因此，研究上市公司盈余管理對審計意見的影響具有理論和現(xiàn)實意義，這將有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量，滿足廣大投資者對企業(yè)真實財務(wù)信息的需求，促進我國證券市場和資本市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。

　　二、盈余管理的相關(guān)內(nèi)容

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　　盈余管理從本質(zhì)上講是一種利潤操縱行為，會計界關(guān)于盈余管理的概念一直以來沒有統(tǒng)一的定論。比較權(quán)威的概念有兩種，一種由美國會計學(xué)家斯考特（William. K. Scott）提出，認為盈余管理是指在一般公認會計原則GAAP允許的范圍內(nèi)， 通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。另一種由美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪普（Katherine Schipper）提出，認為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

　　（二）盈余管理的動機

　　第一，股票發(fā)行和上市動機。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，首次公開發(fā)行股票的公司，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，且公司預(yù)期利潤率要達到銀行同期存款利率，這一限制性條件是許多企業(yè)無法達到的。為了達到這一目的，籌備上市和發(fā)行股票的公司往往采用各種盈余管理手段對財務(wù)信息進行包裝，以騙得上市資格。

　　第二，配股動機。在我國資本市場中，由于股東對上市公司管理層的約束機制尚不健全，上市公司沒有分紅派現(xiàn)的壓力，股權(quán)融資成本較低，因此我國上市公司的配股意愿大多十分強烈，多數(shù)公司以配股作為上市后的最佳融資渠道。但是配股需要具備一定的條件，盡管證監(jiān)會制定的配股政策幾經(jīng)改變，但始終都以凈資產(chǎn)收益率為標準。