4.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目，將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的面值總額(或應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額，下同)，貸記“股本”(或“實(shí)收資本”，下同)科目，按股份的公允價值總額與股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”(或“資本溢價”)科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
　　5.遞延所得稅的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回：(1)除債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組外，其他符合條件的債務(wù)重組，債務(wù)人可以分5個納稅年度，均勻地將債務(wù)重組所得分期計(jì)入各年收益。如此，就應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)時，按照重組當(dāng)年調(diào)減應(yīng)稅所得和預(yù)期稅率計(jì)算的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目;在以后4年，應(yīng)按每年因此調(diào)減應(yīng)稅所得計(jì)算的所得稅，作相反分錄。(2)如果重組前債務(wù)賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，一般情況下也應(yīng)確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。比如金融債務(wù)重組前曾分期計(jì)提利息但實(shí)際并未支付，計(jì)提時因調(diào)增應(yīng)稅所得而應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在債務(wù)清償(重組)時再予轉(zhuǎn)回。確認(rèn)時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目;以后期間轉(zhuǎn)回時，作相反分錄。
　　實(shí)踐中，還可能有債務(wù)人以金融工具抵債進(jìn)行債務(wù)重組的情況，這在總體上屬于非貨幣性資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組范疇。進(jìn)行會計(jì)處理時應(yīng)遵循以下原則：(1)轉(zhuǎn)銷的債務(wù)與交付的金融資產(chǎn)公允價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得;轉(zhuǎn)銷的金融資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)，與其公允價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益;(2)與支付的金融資產(chǎn)相關(guān)的已確認(rèn) “應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”余額應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷，在投資收益中扣減;(3)金融資產(chǎn)持有期間取得的利得或發(fā)生的損失原記錄在資本公積中的，轉(zhuǎn)銷金融資產(chǎn)的同時應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。限于篇幅，不另詳述。
　　債務(wù)人的所得稅處理
　　(一)規(guī)范
　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱59號文件)規(guī)定：(1)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。(2)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。(3)采用特殊性稅務(wù)處理時，債務(wù)重組所得占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額;債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，對清償債務(wù)和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。