工資及“三項費用”核算
　　這里關鍵是把握“合理”和“實際發(fā)生”兩個要點，不合理的或沒有實際發(fā)生的不得在稅前扣除。新稅法明確，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除，而《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據。因此，企業(yè)應按照文件精神，準確把握合理工資、薪金的內涵。對于實行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應當是當年實際發(fā)生的部分而不是當年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實際發(fā)生數，應作納稅調增處理。對于“三項費用”，職工福利費、職工教育經費、工會經費分別不超過工資、薪金總額14%、2.5%、2%的部分，準予扣除。其中，職工教育經費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！秶叶悇湛偩株P于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定，企業(yè)2008年發(fā)生的福利費支出，應該首先沖減應付福利費貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費用，超過部分或沒有沖減應付福利費貸方余額而直接計入本年度成本費用的部分需要納稅調增。職工教育經費、工會經費比照職工福利費規(guī)定處理。例，某企業(yè)2009年度實現營業(yè)收入2億元，實發(fā)工資總額為1200萬元。2009年企業(yè)自行歸集的職工福利費150萬元，職工福利費稅前扣除限額為1200×14%=168（萬元），但2009年度企業(yè)為員工支付住房補貼10萬元、供暖補貼12萬元、交通補貼7萬元，均未計入職工福利費。為此，當年職工福利費實際發(fā)生額為150+10+12+7=179（萬元），多列支福利費為179－168=11（萬元），應調增應納稅所得額11萬元。　
　　借款費用及利息支出核算
　　企業(yè)發(fā)生利息支出，主要有向個人借款、向非金融機構借款、向金融機構借款、關聯企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。利息的稅前扣除，應注意借款對象和利率比例兩個重點。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。對于關聯方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例部分、超過根據金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分作調增處理。對于企業(yè)向個人的借款利息支出，《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）明確，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況真實、簽訂了借款合同的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。